統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅籌劃
發(fā)布日期：2020-04-01 04:13:10 瀏覽次數(shù)：
增值稅對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人計(jì)稅方法的差別對(duì)待，為二者之間進(jìn)行身份轉(zhuǎn)換的納稅籌劃提供了空間。33號(hào)文件允許在一定期限內(nèi)（2018年5月1日至2018年12月31日）準(zhǔn)予已登記為一般納稅人的企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，這就為年銷售額尚未達(dá)到或超過(guò)500萬(wàn)元的一般納稅人企業(yè)提供了在一定期限轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人身份的選擇權(quán)，對(duì)于這些中小微企業(yè)來(lái)說(shuō)，就面臨著稅收籌劃的問(wèn)題。
1、無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率法
所謂增值率就是增值額與不含稅銷售額的比值。用公式表示 ：增值率=增值額÷不含稅銷售額。根據(jù)增值稅的計(jì)稅原理，在銷售價(jià)格相同的前提下，兩類納稅人稅負(fù)的高低主要取決于增值率的大小。當(dāng)增值率達(dá)到某一特定數(shù)值時(shí)，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)相同，這一特定數(shù)值被稱之為無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率。
當(dāng)兩類納稅人的稅負(fù)相同時(shí)，增值率=征收率÷增值稅稅率，此值即為無(wú)差別平衡點(diǎn)的增值率。一般納稅人和小規(guī)模納稅人無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率如表1所示。
由表1可知，當(dāng)增值稅稅率為16%，征收率為3%時(shí)，無(wú)差別平衡點(diǎn)的增值率為18.75%（3%÷16%）。當(dāng)企業(yè)實(shí)際增值率等于無(wú)差別平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，兩類納稅人的稅負(fù)相同 ；當(dāng)實(shí)際增值率超過(guò)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)就會(huì)超過(guò)小規(guī)模納稅人，此時(shí)企業(yè)登記為小規(guī)模納稅人對(duì)其有利；反之，當(dāng)實(shí)際增值率低于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率時(shí)，選擇登記為一般納稅人有利?？傮w而言，在增值率較低情形下，一般納稅人比小規(guī)模納稅人有優(yōu)勢(shì)。因?yàn)橐话慵{稅人允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
2、無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率法
在銷售額和稅率一定的情況下，一般納稅人稅負(fù)的大小取決于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的多少。當(dāng)允許抵扣金額占不含稅銷售額的比例（稱之為抵扣率，即抵扣率=可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額÷不含稅銷售額）達(dá)到某一特定的數(shù)值時(shí)，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)相同，這一數(shù)值稱之為無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率。抵扣率=1-征收率÷增值稅稅率。一般納稅人和小規(guī)模納稅人無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率如表2所示。
由表2可知，當(dāng)增值稅稅率為16%，征收率為3%時(shí)，無(wú)差別平衡點(diǎn)的抵扣率為81.25%（1-3%÷16%）。當(dāng)企業(yè)實(shí)際抵扣率等于無(wú)差別平衡點(diǎn)的抵扣率時(shí)，兩類納稅人的稅負(fù)相同 ；當(dāng)實(shí)際抵扣率超過(guò)無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)就會(huì)低于小規(guī)模納稅人，此時(shí)企業(yè)登記為一般納稅人對(duì)其有利 ；反之，當(dāng)實(shí)際抵扣率低于無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率時(shí)，選擇登記為小規(guī)模稅人有利。
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