利用過(guò)渡期全年一次性獎(jiǎng)金政策節(jié)稅
發(fā)布日期：2020-03-26 06:00:16 瀏覽次數(shù)：
根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)），居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定的，在2021年12月31日前，可以不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。
居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。享受年終獎(jiǎng)優(yōu)惠政策，是否一定可以節(jié)稅，需要具體情況具體分析。
（一）年終獎(jiǎng)優(yōu)惠政策的“餡餅”、“陷阱”與避讓
（1）“餡餅”。年終獎(jiǎng)不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金計(jì)稅，稅率以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定稅率和速算扣除數(shù)，通過(guò)降低稅率，增加1個(gè)月的速算扣除數(shù)，可以大大減少稅款支出。
（2）“陷阱”。年終獎(jiǎng)的計(jì)稅方式與速算扣除額的確定方式之間存在數(shù)學(xué)上的邏輯錯(cuò)誤：
稅法計(jì)稅公式：
年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)
該公式速算扣除數(shù)是按月?lián)Q算后的金額，而上述計(jì)稅公式中的計(jì)稅獎(jiǎng)金是全年獎(jiǎng)金，違背數(shù)學(xué)邏輯。
符合數(shù)學(xué)邏輯的計(jì)稅公式：
年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=（全年一次性獎(jiǎng)金/12×適用稅率－速算扣除數(shù)）×12
顯然，符合數(shù)學(xué)邏輯的計(jì)稅公式，比稅法計(jì)稅公式多11個(gè)月的速算扣除數(shù)。由于邏輯錯(cuò)誤的存在，在超額累計(jì)稅制下，一旦突破臨界點(diǎn)，應(yīng)納稅款會(huì)呈幾何級(jí)別上升，年終獎(jiǎng)與應(yīng)納稅款之間不再存在連續(xù)的函數(shù)關(guān)系。
比如：年終獎(jiǎng)36000元，則應(yīng)納稅額=36000×3%=1080元；年終獎(jiǎng)為36000.01元，則應(yīng)納稅額=36000.01×10% -210=3390（元），多納稅額：3390-1080=210×11=2310（元）。
通過(guò)計(jì)算，在綜合所得七級(jí)超額累進(jìn)稅下，年終獎(jiǎng)發(fā)放一旦越過(guò)36000元、144000元、300000元、420000元、660000元、960000元這6個(gè)臨界點(diǎn)，就會(huì)掉入陷阱，成為“冤大頭”。
（3）避讓。出臺(tái)具有明顯數(shù)學(xué)邏輯錯(cuò)誤的年終獎(jiǎng)?wù)叩脑虿坏枚?，受到諸多質(zhì)疑后相關(guān)部門(mén)也三緘其口，也許是信得過(guò)納稅人有足夠的智慧應(yīng)對(duì)。不過(guò)財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于非居民個(gè)人和無(wú)住所居民個(gè)人有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2019年第35號(hào)）規(guī)定，非居民個(gè)人一個(gè)月內(nèi)取得數(shù)月獎(jiǎng)金，當(dāng)月數(shù)月獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=［（數(shù)月獎(jiǎng)金收入額÷6）×適用稅率－速算扣除數(shù)］×6，已經(jīng)填平了納稅“陷阱”。
居民納稅人的年終獎(jiǎng)納稅“陷阱”依然存在，避讓“陷阱”的最好辦法，就是年終獎(jiǎng)的發(fā)放，應(yīng)當(dāng)避開(kāi)獎(jiǎng)金發(fā)放無(wú)效區(qū)間。
值得注意的是，年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅，不一定是最佳選擇，需要根據(jù)納稅人綜合所得的高低，具體情況具體分析。
（二）利用年終獎(jiǎng)納稅籌劃的方法
利用年終獎(jiǎng)進(jìn)行納稅籌劃，納稅人個(gè)人可以操作的空間有限，更多需要借助組織的力量才能完成，基本的籌劃思路是：一是預(yù)計(jì)組織內(nèi)每位員工的年度綜合所得；二是根據(jù)現(xiàn)行稅法，以納稅成本最小化為目標(biāo)，測(cè)算員工稅收成本；三是根據(jù)員工綜合所得的高低，確定年終獎(jiǎng)方案：
（1）員工年度綜合所得小于零，一律不發(fā)年終獎(jiǎng)；
（2）若員工年度綜合所得大于零，小于等于36000元，可以不發(fā)年終獎(jiǎng)，若發(fā)放，獎(jiǎng)金總額以年度綜合所得為限；
（3）若員工年度綜合所得大于36000元，則必須安排年終獎(jiǎng)發(fā)放，年終獎(jiǎng)發(fā)放的金額，需要符合下列條件：
①發(fā)放年終獎(jiǎng)后，盡可能使剩余綜合所得，適用比不發(fā)年終獎(jiǎng)時(shí)更低的稅率；
②年終獎(jiǎng)適用的稅率，盡可能低于剩余綜合所得適用的稅率。
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