“營改增”背景下集團(tuán)企業(yè)財務(wù)公司的納稅籌劃方案
發(fā)布日期：2020-01-06 03:42:40 瀏覽次數(shù)：
同營業(yè)稅政策相比，增值稅稅收政策中，影響企業(yè)稅負(fù)最明顯的幾個制度分別是納稅人的變動、進(jìn)銷項(xiàng)稅額、增值稅專票的獲取，這也是財務(wù)公司稅籌中的重點(diǎn)方向，具體稅籌方案如下：
（1）納稅人的變動
增值稅政策中，根據(jù)銷售額是否超過500萬將納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，公司規(guī)模較小的小規(guī)模納稅人按照3％的簡易計稅法計算稅額，而一般納稅人按照6％計算。假設(shè)A財務(wù)公司符合小規(guī)模納稅人的條件，當(dāng)期取得300萬元的金融服務(wù)收入，不考慮其它因素，“營改增”之前，A財務(wù)公司所需要繳納的營業(yè)稅額為300*5％=15萬元。而“營改增”后，A財務(wù)公司按照3％的繳納，此時的增值稅額為300*3％=9萬元，稅額下降40％。不考慮其它因素，公司選擇小規(guī)模納稅人后，企業(yè)面臨的稅負(fù)壓力大幅下降。不過小規(guī)模納稅人也可以選擇按照一般納稅人身份繳納稅負(fù)。以B財務(wù)公司為例，假設(shè)B公司本年收入為X萬元，合計可用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為Y萬元，B公司采用一般納稅人身份繳納增值稅時，此時稅額={X/（1+6％）}*6％-Y；如果B公司以小規(guī)模納稅人身份繳納增值稅時，應(yīng)繳稅額={X/（1+3％）}*3％。兩者相比，當(dāng)Y=0.03X時，兩種方式下的應(yīng)納稅額相等，即B公司的進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)到本年收入的3％。當(dāng)B公司進(jìn)項(xiàng)稅額小于收入的3％時，選擇小規(guī)模納稅人更有優(yōu)勢[1]。但從實(shí)際來看，大部分集團(tuán)財務(wù)公司的銷售額都超過了500萬，公司按照6％的稅率計算，不考慮其它因素，公司繳納的稅額上漲1％，稅負(fù)增加。所以對于一般納稅人，還需要進(jìn)一步討論其它籌劃措施。
（2）進(jìn)銷項(xiàng)稅額
企業(yè)增值稅額的計算公式為應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，從公式來看，企業(yè)要想降低應(yīng)納增值稅額，可以從降低銷項(xiàng)稅額和提高進(jìn)項(xiàng)稅額兩方面入手。一般企業(yè)通過調(diào)整進(jìn)銷項(xiàng)稅額來降低稅負(fù)，其方式可以分為三種：第一種，只降低銷項(xiàng)稅額。第二種，不改變銷項(xiàng)稅額，提高進(jìn)項(xiàng)稅。第三種，既降低銷項(xiàng)稅額，又提高進(jìn)項(xiàng)稅額。從理論來說，這三種方式都具有可行性。但由于銷項(xiàng)稅額=銷售額*稅率，要想降低銷項(xiàng)稅額則意味著要降低企業(yè)的銷售額，影響企業(yè)利潤。所以，集團(tuán)財務(wù)公司主要側(cè)重于提高進(jìn)項(xiàng)稅額，即增加公司可以用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的項(xiàng)目。比如，購買辦公用品、辦公設(shè)備等，按照明文規(guī)定，企業(yè)采購辦公用品的抵扣稅率為17％；除貸款服務(wù)手續(xù)費(fèi)以外的金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)的抵扣稅率為6％；電費(fèi)抵扣稅率為17％等[2]。對于財務(wù)公司來說，在調(diào)整進(jìn)銷項(xiàng)稅額時，需要明確自身企業(yè)適合采用哪一種方式，進(jìn)而有針對性地采取措施。
（3）完善增值稅鏈條
集團(tuán)企業(yè)擁有較為雄厚的實(shí)力，吸引人才的能力較強(qiáng)，職員之間的競爭力也較激烈，這也使得集團(tuán)財務(wù)公司會計人員的能力水平較高。但由于“營改增”制度實(shí)施時間還較短，加上我國金融市場屬于高速成長期，金融服務(wù)行業(yè)中的服務(wù)項(xiàng)目變動較快，會計人員任務(wù)繁重，所以企業(yè)雖然較快速地了解了“營改增”政策，但增值稅專票的取得與企業(yè)的增值稅鏈條有很大的關(guān)系，存在增值稅發(fā)票難以取得的風(fēng)險。因此，企業(yè)需要嚴(yán)格選擇經(jīng)營合作商，選擇可以取得增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，建立長期合作，從而形成穩(wěn)定的增值稅鏈條。依據(jù)盈利水平、規(guī)模等，材料供應(yīng)商可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人只能提供普通發(fā)票，無法進(jìn)行增值稅抵扣，所以選用一般納稅人可以獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。從這一點(diǎn)來說，當(dāng)一般納稅人供應(yīng)商和小規(guī)模供應(yīng)商所提供的價格相同時，選擇一般納稅人供應(yīng)商更有優(yōu)勢。但在實(shí)際中，小規(guī)模納稅人供應(yīng)商提供的價格要低于一般納稅人，此時企業(yè)需要計算二者的差額是否可以彌補(bǔ)稅差。如果小規(guī)模納稅人供應(yīng)商提供的價格和一般納稅人供應(yīng)商提供價格的絕對差值不小于稅負(fù)的減少，在結(jié)合產(chǎn)品質(zhì)量、規(guī)模等因素的基礎(chǔ)上，企業(yè)可以考慮小規(guī)模納稅人供應(yīng)商。
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